Un 401(k) o un IRA statunitense quando si vive in Francia

La convenzione fiscale (convention fiscale) tra Francia e Stati Uniti equipara i piani 401(a) e i piani pensionistici individuali (IRA) a un regime pensionistico francese. Per un lavoratore dipendente che non ha la nazionalità francese e ha aderito al piano prima di trasferirsi in Francia, la crescita all'interno del piano non è imponibile in Francia. I pagamenti a un residente in Francia sono tassati solo negli Stati Uniti, ma la Francia li include nel calcolo della propria imposta.

Che cosa prevede la convenzione

Questione	Regola	Articolo	Fonte
Quali piani sono equiparati a un regime pensionistico francese	Piani 401(a), piani pensionistici individuali (IRA), compresi i piani 408(k) e 408(p), 403(a) e 403(b), previdenza sociale statunitense	Art. 18(2)(c)(i)	Convenzione Francia–Stati Uniti
Reddito maturato all'interno del piano e contributi del datore di lavoro	Non inclusi nel reddito imponibile del lavoratore dipendente in Francia	Art. 18(2)(a)(ii)	Convenzione Francia–Stati Uniti
I contributi versati dal lavoratore stesso	Deducibili dal reddito imponibile francese allo stesso modo dei contributi a un piano francese, entro i limiti francesi	Art. 18(2)(a)(i)	Convenzione Francia–Stati Uniti
A chi si applica la regola	Un residente in Francia che non ha la nazionalità francese e ha aderito al piano prima di trasferirsi in Francia	Art. 18(2)(a), (b)(i)	Convenzione Francia–Stati Uniti
Pagamenti del piano, periodici o in un'unica soluzione	Tassati solo negli Stati Uniti	Art. 18(1)	Convenzione Francia–Stati Uniti
Come la Francia tratta un pagamento	Lo include nel calcolo dell'imposta francese e concede un credito pari all'imposta francese su quel reddito	Art. 24(1)(a)(i)	Convenzione Francia–Stati Uniti

La crescita all'interno del piano (articolo 18, paragrafo 2)

Il paragrafo 2 riguarda chi lavora (come dipendente o autonomo), è residente in uno Stato senza averne la nazionalità e versa contributi a un piano pensionistico costituito e riconosciuto ai fini fiscali nell'altro Stato. Per un residente in Francia, le regole sono le seguenti:

• i contributi versati dalla persona, o per suo conto, sono deducibili dal reddito imponibile francese allo stesso modo dei contributi a un piano francese, entro i limiti stabiliti dalla legge francese;
• per i lavoratori dipendenti (professions dépendantes), il reddito maturato all'interno del piano (produit accumulé) e gli eventuali contributi del datore di lavoro sono esclusi dal reddito imponibile francese del lavoratore dipendente.

Le condizioni sono due (paragrafo 2(b)): i contributi sono versati a un piano al quale la persona aderiva già prima di trasferirsi in Francia (o a un piano che lo ha sostituito), e l'autorità competente francese accetta che il piano corrisponda in linea generale a un regime pensionistico francese. Il paragrafo 2(c)(i) elenca i piani che soddisfano direttamente questo requisito: i piani 401(a), i piani pensionistici individuali (compresi i piani 408(k)), i conti pensionistici individuali, le rendite pensionistiche individuali, i conti 408(p), i piani 403(a) e 403(b) e la legislazione statunitense in materia di previdenza sociale. Un piano è riconosciuto ai fini fiscali se i contributi versati danno diritto a un'agevolazione fiscale (paragrafo 2(c)(iii)).

I pagamenti (articolo 18, paragrafo 1)

I pagamenti di un piano pensionistico relativo a un'attività lavorativa passata a un residente dell'altro Stato, sia periodici sia in un'unica soluzione (somme globale), sono imponibili solo nello Stato da cui provengono. Un pagamento proviene dagli Stati Uniti solo se il piano che lo eroga è stato costituito negli Stati Uniti. Ai sensi dello stesso paragrafo, anche la previdenza sociale statunitense versata a un residente in Francia è imponibile solo negli Stati Uniti.

Ai sensi dell'articolo 24(1)(a), questo reddito è incluso nel calcolo dell'imposta francese (pris en compte pour le calcul de l'impôt français). L'imposta statunitense non viene detratta da esso; al residente in Francia spetta invece un credito d'imposta (crédit d'impôt) pari all'imposta francese su quel reddito.

Le regole francesi per un capitale da un piano estero

Il BOFiP spiega come il diritto francese tassa un capitale pensionistico (prestations de retraite en capital) nei casi in cui la Francia ha il diritto di tassarlo:

• di regola, il capitale è tassato secondo le norme sulle pensioni (§ 1);
• se il beneficiario lo sceglie in modo espresso e irrevocabile, un capitale proveniente da un piano estero può essere tassato al 7,5% (§ 230, 240), sull'importo ridotto di una deduzione del 10% (§ 440);
• la condizione è che i contributi versati durante la fase di risparmio abbiano dato diritto a un'agevolazione fiscale ai sensi della legge del paese del piano (§ 290); per chi si è trasferito da un paese all'altro, è sufficiente che i contributi versati negli anni con agevolazione rappresentino più del 50% del totale (§ 330);
• la somma è versata in un'unica soluzione, non a rate parziali (§ 350–370);
• l'opzione si esercita nella dichiarazione 2042, alla riga "pensions de retraite en capital taxables à 7,5 %" (§ 430).

Il BOI-ANNX-000435 fornisce un elenco indicativo di piani esteri con contributi deducibili. Per gli Stati Uniti elenca i fondi a contribuzione definita, i fondi a prestazione definita e il risparmio pensionistico individuale, "IRAs et Roth IRAs": i contributi agli IRA sono deducibili se né il lavoratore dipendente né il coniuge sono coperti da un piano pensionistico del datore di lavoro, mentre i contributi ai Roth IRA non sono deducibili. L'elenco stesso avverte che è incompleto, solo indicativo e basato su informazioni anteriori al 2012.

Che cosa questo articolo non copre

• Il termine 401(k). La convenzione fa riferimento ai piani della sezione 401(a); il termine "401(k)" non compare nella convenzione né in alcun punto del BOFiP. I testi francesi non dicono se un determinato piano 401(k) rientri tra i piani 401(a).
• Il modulo 3916. Il modulo 3916-3916 bis serve a dichiarare i conti e i contratti di capitalizzazione detenuti all'estero (BOI-CF-CPF-30-20). Nessun testo ufficiale dice se un 401(k) o un IRA vi rientri, né in un senso né nell'altro.
• Come si combinano la convenzione e la regola del 7,5%. I testi ufficiali non spiegano in modo specifico come la regola del BOFiP sui capitali provenienti da piani esteri interagisca con l'articolo 18(1), che attribuisce agli Stati Uniti il diritto di tassare un capitale proveniente da un piano statunitense.
• I piani con contributi non deducibili. Per questi il BOFiP rinvia al BOI-RPPM-RCM-10-30-10-10 (§ 490), che qui non è trattato.

Che cosa può cambiare la risposta

• La cittadinanza statunitense. Ai sensi dell'articolo 29(2), gli Stati Uniti possono tassare i propri cittadini come se la convenzione non esistesse; il paragrafo 3(a) dello stesso articolo fa salvi l'articolo 18(1) e l'articolo 24.
• La nazionalità francese. Le regole dell'articolo 18(2) si applicano solo ai residenti in Francia che non hanno la nazionalità francese.
• L'adesione al piano dopo il trasferimento. Il paragrafo 2(b)(i) richiede un piano al quale la persona aderiva prima di trasferirsi in Francia.

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Questo materiale ha finalità di informazione generale e non sostituisce una consulenza individuale.