Pensiones del Reino Unido y de EE. UU.: qué país las grava y cómo las computa Francia

Según los convenios fiscales (convention fiscale), una pensión privada del Reino Unido pagada a un residente en Francia tributa únicamente en Francia. Una pensión pública del Reino Unido tributa únicamente en el Reino Unido, salvo que el perceptor resida en Francia y sea francés pero no británico. Las pensiones y la seguridad social de EE. UU. tributan únicamente en EE. UU. Francia sigue computando una pensión gravada en el otro país y concede un crédito fiscal (crédit d'impôt).

Quién grava la pensión

Pensión	Gravada, para un residente en Francia, por	Artículo	Fuente
Pensión privada del Reino Unido por un empleo anterior (pension au titre d'un emploi antérieur)	Solo Francia	Art. 18	Convenio Francia–Reino Unido
Pensión pública del Reino Unido por servicios prestados al Estado o a una entidad local (fonctions publiques)	Solo el Reino Unido; Francia solo si el perceptor es residente en Francia y nacional francés sin nacionalidad británica	Art. 19(2)	Convenio Francia–Reino Unido
Seguridad social de EE. UU. (sécurité sociale)	Solo EE. UU.	Art. 18(1)	Convenio Francia–EE. UU.
Plan de jubilación de EE. UU. (régime de retraite), pagos periódicos o suma global	Solo EE. UU.	Art. 18(1)	Convenio Francia–EE. UU.
Una pensión gravada solo por el otro país	Se computa en el cálculo del impuesto francés, con un crédito igual al impuesto francés sobre esa renta	Art. 24 de ambos convenios	Convenios; BOFiP BOI-INT-DG-20-20-100

Reino Unido

Pensiones privadas (artículo 18)

Según el artículo 18, las pensiones y remuneraciones similares (rémunérations similaires) pagadas a un residente de un Estado por un empleo anterior solo son imponibles en ese Estado, que para un residente en Francia es Francia. El artículo comienza con «sin perjuicio del apartado 2 del artículo 19», porque las pensiones públicas tienen una regla propia.

Pensiones públicas (artículo 19, apartado 2)

Una pensión pagada por un Estado, una de sus entidades locales (collectivité locale) o, en el lado francés, un organismo de derecho público, por servicios prestados a ellos, solo es imponible en el Estado pagador. Hay una excepción: la pensión solo es imponible en el otro Estado si el perceptor es a la vez residente y nacional de ese Estado y no es nacional del Estado pagador. Aplicado a una pensión pública del Reino Unido, esto significa que Francia la grava únicamente cuando el perceptor vive en Francia, tiene nacionalidad francesa y no tiene nacionalidad británica.

El apartado 3 del mismo artículo remite las pensiones por servicios prestados en una actividad empresarial del Estado (activité d'entreprise) a los artículos generales, incluido el artículo 18. El apartado 4 establece exenciones específicas para ciertas pensiones citadas en la legislación francesa y británica, entre ellas las pensiones militares.

Estados Unidos

Seguridad social y planes de jubilación (artículo 18, apartado 1)

Dos tipos de pago son imponibles únicamente en el Estado de origen: las cantidades pagadas con arreglo a la legislación de seguridad social (sécurité sociale) de un Estado a un residente del otro Estado o a un ciudadano estadounidense; y los pagos de un plan de jubilación por un empleo anterior a un residente del otro Estado, ya sean periódicos o en forma de suma global (somme globale). Un pago de un plan procede de un Estado determinado solo si el plan se constituyó allí. Así, para un residente en Francia que percibe de un plan estadounidense o de la seguridad social de EE. UU., el Estado que grava es EE. UU.

Cómo computa Francia una pensión gravada por el otro país

El artículo 24 de ambos convenios fija la misma regla: la renta que es imponible, o imponible únicamente, en el otro Estado se incluye al calcular el impuesto francés (pris en compte pour le calcul de l'impôt français). El impuesto extranjero no se deduce de esa renta; en su lugar, el residente en Francia recibe un crédito que se imputa al impuesto francés.

Convenio	Crédito por una pensión	Condición	Fuente
Reino Unido	El impuesto francés sobre esa renta	El residente en Francia está sujeto al impuesto del Reino Unido por esa renta	Art. 24(3)(a)(i)
Estados Unidos	El impuesto francés sobre esa renta	—	Art. 24(1)(a)(i)

Cuando se aplica el baremo progresivo (barème progressif), ambos convenios definen «el impuesto francés sobre esa renta» del mismo modo: la renta neta multiplicada por un tipo igual al impuesto efectivamente pagadero sobre la renta neta imponible total dividido entre dicha renta total.

El BOFiP llama a esto «método 2» (méthode 2): el crédito es igual al impuesto francés sobre la renta extranjera, lo que «conduce a la exención de la renta de fuente extranjera» (§ 43). El crédito se calcula como impuesto sobre la renta mundial × (renta extranjera neta de la categoría ÷ renta neta imponible) (§ 45). El propio BOFiP señala que su comentario es solo una guía y debe leerse siempre junto con el texto del convenio correspondiente (§ 1).

Cómo se declara

La página de impots.gouv sobre rentas del extranjero remite al anexo 2047 (annexe 2047) para las rentas percibidas fuera de Francia, pensiones incluidas. Las pensiones van en el apartado 1 (cadre 1), y los totales se trasladan después a la declaración principal, el formulario 2042. Cuando el crédito es igual al impuesto francés, la renta bruta se consigna en el 2047 y se traslada al 2042. Las pensiones exentas pero que cuentan para el tipo efectivo (taux effectif) no van en el 2047; se declaran únicamente en la declaración complementaria, 2042-C. Ninguna de estas fuentes indica la casilla concreta para una pensión del Reino Unido o de EE. UU.

Qué puede cambiar la respuesta

• Nacionalidad, para una pensión pública del Reino Unido. La regla del artículo 19(2) depende de la nacionalidad: ser francés y no británico traslada a Francia el derecho a gravar.
• Ciudadanía estadounidense. Según el artículo 29(2), EE. UU. puede gravar a sus ciudadanos como si el convenio no existiera; el apartado 3(a) del mismo artículo preserva el artículo 18(1) y el artículo 24.
• Residencia fiscal. Todo lo anterior supone residencia en Francia. Para quien es residente en ambos países, los convenios resuelven la cuestión conforme al artículo 4.

Sobre Fiscly

Una pensión del Reino Unido o de EE. UU. plantea dos preguntas a la vez: qué país la grava y dónde se consigna en la declaración francesa. Pasamos por esto nosotros mismos y creamos Fiscly para nosotros y para otras personas que se han mudado aquí.

Un cuestionario en seis idiomas que termina con una guía paso a paso para la declaración.

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Este material tiene carácter meramente informativo y no sustituye el asesoramiento individual.