Un plan 401(k) o IRA de EE. UU. cuando se vive en Francia

El convenio fiscal (convention fiscale) entre Francia y EE. UU. equipara los planes 401(a) y los planes individuales de jubilación (IRA) a un régimen de pensiones francés. Para un empleado que no es de nacionalidad francesa y se incorporó al plan antes de trasladarse a Francia, el crecimiento dentro del plan no tributa en Francia. Los pagos a un residente en Francia tributan únicamente en EE. UU., aunque Francia los tiene en cuenta al calcular su propio impuesto.

Qué dice el convenio

Cuestión	Regla	Artículo	Fuente
Qué planes se consideran equivalentes a un régimen de pensiones francés	Planes 401(a), planes individuales de jubilación (IRA), incluidos los 408(k) y 408(p), planes 403(a) y 403(b), seguridad social de EE. UU.	Art. 18(2)(c)(i)	Convenio Francia–EE. UU.
Renta acumulada dentro del plan y aportaciones del empleador	No se incluyen en la renta imponible del empleado en Francia	Art. 18(2)(a)(ii)	Convenio Francia–EE. UU.
Aportaciones propias del empleado	Deducibles de la renta imponible francesa de la misma manera que las aportaciones a un plan francés, dentro de los límites franceses	Art. 18(2)(a)(i)	Convenio Francia–EE. UU.
A quién se aplica la regla	A un residente en Francia que no tiene nacionalidad francesa y se incorporó al plan antes de trasladarse a Francia	Art. 18(2)(a), (b)(i)	Convenio Francia–EE. UU.
Pagos del plan, periódicos o en forma de suma global	Tributan únicamente en EE. UU.	Art. 18(1)	Convenio Francia–EE. UU.
Cómo trata Francia un pago	Lo incluye al calcular el impuesto francés y concede un crédito igual al impuesto francés sobre esa renta	Art. 24(1)(a)(i)	Convenio Francia–EE. UU.

Crecimiento dentro del plan (artículo 18, apartado 2)

El apartado 2 se refiere a quien trabaja (por cuenta ajena o por cuenta propia), reside en un Estado sin ser nacional de este y aporta a un plan de pensiones establecido y reconocido a efectos fiscales en el otro Estado. Para un residente en Francia, las reglas son:

• las aportaciones pagadas por la persona, o en su nombre, son deducibles de la renta imponible francesa de la misma manera que las aportaciones a un plan francés, dentro de los límites fijados por la ley francesa;
• para los empleados (professions dépendantes), la renta acumulada dentro del plan (produit accumulé) y las aportaciones del empleador quedan fuera de la renta imponible francesa del empleado.

Hay dos condiciones (apartado 2(b)): que las aportaciones se hagan a un plan al que la persona ya pertenecía antes de trasladarse a Francia (o a un plan que lo sustituyó), y que la autoridad competente francesa acepte que el plan corresponde, en términos generales, a un régimen de pensiones francés. El apartado 2(c)(i) enumera los planes que cumplen esta prueba directamente: planes 401(a), planes individuales de jubilación (incluidos los planes 408(k)), cuentas individuales de jubilación, anualidades individuales de jubilación, cuentas 408(p), planes 403(a) y 403(b) y la legislación de seguridad social de EE. UU. Un plan se reconoce a efectos fiscales si las aportaciones a él dan derecho a una ventaja fiscal (apartado 2(c)(iii)).

Pagos (artículo 18, apartado 1)

Los pagos de un plan de jubilación por un empleo anterior a un residente del otro Estado, ya sean periódicos o en forma de suma global (somme globale), tributan únicamente en el Estado del que proceden. Un pago procede de EE. UU. solo si el plan que lo abona se constituyó en EE. UU. Conforme al mismo apartado, la seguridad social de EE. UU. abonada a un residente en Francia también tributa únicamente en EE. UU.

Conforme al artículo 24(1)(a), esta renta se incluye al calcular el impuesto francés (pris en compte pour le calcul de l'impôt français). El impuesto estadounidense no se deduce de ella; en su lugar, el residente en Francia recibe un crédito fiscal (crédit d'impôt) igual al impuesto francés sobre esa renta.

Normas francesas sobre una suma global de un plan extranjero

El BOFiP explica cómo grava el derecho francés una suma global de jubilación (prestations de retraite en capital) en los casos en que Francia tiene derecho a gravarla:

• por regla general, la suma global tributa según las reglas de las pensiones (§ 1);
• si el perceptor opta por ello de forma expresa e irrevocable, una suma global de un plan extranjero puede tributar al 7,5 % (§ 230, 240), sobre el importe menos una reducción del 10 % (§ 440);
• la condición es que las aportaciones realizadas durante el ahorro hayan dado derecho a una ventaja fiscal según la ley del país del plan (§ 290); para quienes se han trasladado entre países, basta con que las aportaciones realizadas en años con ventaja representen más del 50 % del total (§ 330);
• la suma se abona de una sola vez, no en pagos parciales (§ 350–370);
• la opción se ejerce en la declaración 2042, en la línea «pensions de retraite en capital taxables à 7,5 %» (§ 430).

BOI-ANNX-000435 ofrece una lista indicativa de planes extranjeros con aportaciones deducibles. Para EE. UU. cita fondos de aportación definida, fondos de prestación definida y ahorro individual para la jubilación, «IRAs et Roth IRAs»: las aportaciones a una IRA son deducibles si ni el empleado ni su cónyuge están cubiertos por un plan de pensiones del empleador, mientras que las aportaciones a una Roth IRA no son deducibles. La propia lista advierte de que es incompleta, meramente indicativa y basada en información anterior a 2012.

Qué no cubre este artículo

• El término 401(k). El convenio se refiere a los planes de la sección 401(a); el término «401(k)» no aparece en el convenio ni en ningún lugar del BOFiP. Los textos franceses no dicen si un plan 401(k) concreto cuenta como plan 401(a).
• El formulario 3916. El formulario 3916-3916 bis sirve para declarar las cuentas y los contratos de capitalización mantenidos en el extranjero (BOI-CF-CPF-30-20). Ningún texto oficial dice si un 401(k) o una IRA entra en su ámbito, ni en un sentido ni en otro.
• Cómo encajan el convenio y la regla del 7,5 %. Los textos oficiales no explican específicamente cómo interactúa la regla del BOFiP sobre las sumas globales de planes extranjeros con el artículo 18(1), que atribuye a EE. UU. el derecho a gravar una suma global de un plan estadounidense.
• Planes con aportaciones no deducibles. Para estos, el BOFiP remite a BOI-RPPM-RCM-10-30-10-10 (§ 490), que no se trata aquí.

Qué puede cambiar la respuesta

• Ciudadanía estadounidense. Conforme al artículo 29(2), EE. UU. puede gravar a sus ciudadanos como si el convenio no existiera; el apartado 3(a) del mismo artículo mantiene el artículo 18(1) y el artículo 24.
• Nacionalidad francesa. Las reglas del artículo 18(2) se aplican solo a los residentes en Francia que no tienen nacionalidad francesa.
• Incorporarse al plan después del traslado. El apartado 2(b)(i) exige un plan al que la persona perteneciera antes de trasladarse a Francia.

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Este material es de carácter informativo general y no sustituye al asesoramiento individual.