Um 401(k) ou IRA dos EUA quando se vive na França

A convenção fiscal (convention fiscale) França–EUA trata os planos 401(a) e os planos individuais de aposentadoria (IRAs) como equivalentes a um regime de previdência francês. Para um empregado que não é francês e aderiu ao plano antes de se mudar para a França, o crescimento dentro do plano não é tributável na França. Os pagamentos a um residente na França são tributados apenas nos EUA, embora a França os inclua no cálculo do seu próprio imposto.

O que a convenção diz

Questão	Regra	Artigo	Fonte
Quais planos são equivalentes a um regime de previdência francês	Planos 401(a), planos individuais de aposentadoria (IRAs), incluindo 408(k) e 408(p), planos 403(a) e 403(b), previdência social dos EUA	Art. 18(2)(c)(i)	Convenção França–EUA
Rendimentos acumulados dentro do plano e contribuições do empregador	Não são incluídos na renda tributável do empregado na França	Art. 18(2)(a)(ii)	Convenção França–EUA
As contribuições do próprio empregado	Dedutíveis da renda tributável francesa da mesma forma que as contribuições a um plano francês, dentro dos limites franceses	Art. 18(2)(a)(i)	Convenção França–EUA
A quem a regra se aplica	Um residente na França que não tem a nacionalidade francesa e aderiu ao plano antes de se mudar para a França	Art. 18(2)(a), (b)(i)	Convenção França–EUA
Pagamentos do plano, periódicos ou em parcela única	Tributados apenas nos EUA	Art. 18(1)	Convenção França–EUA
Como a França trata um pagamento	Inclui-o no cálculo do imposto francês e concede um crédito igual ao imposto francês sobre essa renda	Art. 24(1)(a)(i)	Convenção França–EUA

Crescimento dentro do plano (artigo 18, parágrafo 2)

O parágrafo 2 trata de quem trabalha (como empregado ou autônomo), é residente em um Estado sem ser nacional dele e contribui para um plano de previdência estabelecido e reconhecido para fins fiscais no outro Estado. Para um residente na França, as regras são:

• as contribuições pagas pela pessoa, ou em seu nome, são dedutíveis da renda tributável francesa da mesma forma que as contribuições a um plano francês, dentro dos limites fixados pela lei francesa;
• para os empregados (professions dépendantes), qualquer rendimento acumulado dentro do plano (produit accumulé) e quaisquer contribuições do empregador ficam fora da renda tributável francesa do empregado.

Há duas condições (parágrafo 2(b)): as contribuições são feitas a um plano ao qual a pessoa já pertencia antes de se mudar para a França (ou a um plano que o substituiu), e a autoridade competente francesa aceita que o plano corresponde, em linhas gerais, a um regime de previdência francês. O parágrafo 2(c)(i) lista os planos que atendem a esse critério de imediato: planos 401(a), planos individuais de aposentadoria (incluindo os planos 408(k)), contas individuais de aposentadoria, anuidades individuais de aposentadoria, contas 408(p), planos 403(a) e 403(b) e a legislação de previdência social dos EUA. Um plano é reconhecido para fins fiscais se as contribuições a ele dão direito a benefício fiscal (parágrafo 2(c)(iii)).

Pagamentos (artigo 18, parágrafo 1)

Os pagamentos de um plano de aposentadoria por emprego passado a um residente do outro Estado, sejam periódicos ou em parcela única (somme globale), são tributáveis apenas no Estado de onde provêm. Um pagamento provém dos EUA somente se o plano que o paga foi estabelecido nos EUA. Nos termos do mesmo parágrafo, a previdência social dos EUA paga a um residente na França também é tributável apenas nos EUA.

Nos termos do artigo 24(1)(a), essa renda é incluída no cálculo do imposto francês (pris en compte pour le calcul de l'impôt français). O imposto dos EUA não é deduzido dela; em vez disso, o residente na França recebe um crédito de imposto (crédit d'impôt) igual ao imposto francês sobre essa renda.

Regras francesas para uma parcela única de um plano estrangeiro

O BOFiP explica como a lei francesa tributa uma parcela única de aposentadoria (prestations de retraite en capital) nos casos em que a França tem o direito de tributá-la:

• em regra, a parcela única é tributada segundo as regras aplicáveis às pensões (§ 1);
• se o beneficiário optar de forma expressa e irrevogável, uma parcela única de um plano estrangeiro pode ser tributada a 7,5% (§ 230, 240), sobre o valor deduzido de um abatimento de 10% (§ 440);
• a condição é que as contribuições feitas durante a fase de poupança tenham dado direito a benefício fiscal segundo a lei do país do plano (§ 290); para quem se mudou entre países, basta que as contribuições feitas nos anos com benefício representem mais de 50% do total (§ 330);
• a quantia é paga de uma só vez, e não em parcelas parciais (§ 350–370);
• a opção é feita na declaração 2042, na linha "pensions de retraite en capital taxables à 7,5 %" (§ 430).

O BOI-ANNX-000435 traz uma lista indicativa de planos estrangeiros com contribuições dedutíveis. Para os EUA, ela lista fundos de contribuição definida, fundos de benefício definido e poupança individual de aposentadoria, "IRAs et Roth IRAs": as contribuições a IRAs são dedutíveis se nem o empregado nem o cônjuge estiverem cobertos por um plano de previdência do empregador, enquanto as contribuições a Roth IRAs não são dedutíveis. A própria lista adverte que é incompleta, meramente indicativa e baseada em informações anteriores a 2012.

O que este artigo não cobre

• O termo 401(k). A convenção se refere aos planos da seção 401(a); o termo "401(k)" não aparece na convenção nem em nenhum ponto do BOFiP. Os textos franceses não dizem se um determinado plano 401(k) conta como um plano 401(a).
• Formulário 3916. O formulário 3916-3916 bis serve para declarar contas e contratos de capitalização mantidos no exterior (BOI-CF-CPF-30-20). Nenhum texto oficial diz se um 401(k) ou um IRA se enquadra nele, em um sentido ou no outro.
• Como a convenção e a regra dos 7,5% se encaixam. Os textos oficiais não explicam especificamente como a regra do BOFiP sobre parcelas únicas de planos estrangeiros interage com o artigo 18(1), que dá aos EUA o direito de tributar uma parcela única de um plano americano.
• Planos com contribuições não dedutíveis. Para esses, o BOFiP remete ao BOI-RPPM-RCM-10-30-10-10 (§ 490), que não é tratado aqui.

O que pode mudar a resposta

• Cidadania americana. Nos termos do artigo 29(2), os EUA podem tributar seus cidadãos como se a convenção não existisse; o parágrafo 3(a) do mesmo artigo preserva o artigo 18(1) e o artigo 24.
• Nacionalidade francesa. As regras do artigo 18(2) aplicam-se apenas a residentes na França que não têm a nacionalidade francesa.
• Adesão ao plano após a mudança. O parágrafo 2(b)(i) exige um plano ao qual a pessoa pertencia antes de se mudar para a França.

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Este material tem caráter informativo geral e não substitui aconselhamento individual.