Британская или американская пенсия: где облагается и как учитывается во Франции

По налоговым договорам (convention fiscale) частная британская пенсия резидента Франции облагается только во Франции, а государственная — только в Великобритании, кроме случая, когда получатель живёт во Франции и имеет французское гражданство без британского. Американские пенсии и выплаты social security резиденту Франции облагаются только в США. Пенсию, отданную другой стране, Франция учитывает при расчёте своего налога и даёт кредит (crédit d'impôt).

Кто облагает пенсию

Пенсия	Кто облагает резидента Франции	Статья	Источник
Британская частная пенсия за прежнюю работу (pension au titre d'un emploi antérieur)	Только Франция	ст. 18	Договор Франция — Великобритания
Британская государственная пенсия за службу государству или местной власти (fonctions publiques)	Только Великобритания; только Франция — если получатель резидент Франции, гражданин Франции и не гражданин Великобритании	ст. 19 п. 2	Договор Франция — Великобритания
Американская social security (sécurité sociale)	Только США	ст. 18 п. 1	Договор Франция — США
Американский пенсионный план (régime de retraite), периодические выплаты или единая сумма	Только США	ст. 18 п. 1	Договор Франция — США
Пенсия, которую облагает только другая страна	Учитывается при расчёте французского налога, кредит равен французскому налогу на этот доход	ст. 24 обоих договоров	Договоры; BOFiP BOI-INT-DG-20-20-100

Великобритания

Частная пенсия (статья 18)

Статья 18 договора: пенсии и другие подобные выплаты (rémunérations similaires), которые платятся резиденту одного государства за прежнюю работу, облагаются только в этом государстве. Для резидента Франции это Франция. Оговорка в начале статьи — «с учётом пункта 2 статьи 19»: государственные пенсии идут по своему правилу.

Государственная пенсия (статья 19, пункт 2)

Пенсии, которые государство, его местная власть (collectivité locale) или, для Франции, публичное юридическое лицо платят за службу им, облагаются только в платящем государстве. Исключение: такие пенсии облагаются только в другом государстве, если получатель — его резидент и гражданин и при этом не гражданин платящего государства. Для британской госпенсии это значит: Франция облагает её только у резидента Франции с французским гражданством и без британского.

Пункт 3 той же статьи отсылает пенсии за службу в коммерческой деятельности государства (activité d'entreprise) к общим статьям, в том числе к статье 18. Пункт 4 устанавливает особые освобождения для отдельных пенсий, названных по французскому и британскому законам, в том числе военных.

США

Social security и пенсионные планы (статья 18, пункт 1)

Суммы, которые платятся по законодательству о социальном обеспечении (sécurité sociale) одного государства резиденту другого государства или гражданину США, а также выплаты пенсионного плана за прежнюю работу резиденту другого государства — периодические или единой суммой (somme globale) — облагаются только в государстве, откуда они поступают. Выплата пенсионного плана считается поступающей из государства, только если её платит план, созданный в этом государстве. Для резидента Франции, получающего выплаты из американского плана или американской social security, это США.

Как Франция учитывает пенсию, которую облагает другая страна

Оба договора дают одно правило в статье 24: доходы, которые облагаются или облагаются только в другом государстве, включаются в расчёт французского налога (pris en compte pour le calcul de l'impôt français). Иностранный налог из такого дохода не вычитается, но резидент Франции получает кредит, который вычитается из французского налога.

Договор	Размер кредита для пенсии	Условие	Источник
Великобритания	Французский налог на этот доход	Резидент Франции облагается британским налогом на этот доход	ст. 24 п. 3 a) (i)
США	Французский налог на этот доход	—	ст. 24 п. 1 a) (i)

«Французский налог на этот доход» при прогрессивной шкале (barème progressif) оба договора определяют так: чистый доход умножается на ставку, равную отношению налога, фактически причитающегося со всего чистого облагаемого дохода, к этому доходу.

BOFiP описывает этот способ как «метод 2» (méthode 2): кредит равен французскому налогу на иностранный доход, и такой способ «приводит к освобождению доходов из иностранного источника» (§ 43). Расчёт кредита: налог на мировой доход × (чистый иностранный доход категории / чистый облагаемый доход) (§ 45). Сам BOFiP предупреждает, что его пояснения носят ориентировочный характер и всегда дополняются текстом конкретного договора (§ 1).

Как декларируется

Страница impots.gouv о доходах из-за границы называет приложение 2047 (annexe 2047) для доходов, полученных за границей, включая пенсии: они идут в раздел 1 (cadre 1), а суммы затем переносятся в основную декларацию 2042. Если кредит равен французскому налогу, на 2047 указывается валовой доход с переносом в 2042. Пенсии, освобождённые с учётом для эффективной ставки (taux effectif), на 2047 не переносятся — их указывают только в дополнительной декларации 2042-C. Конкретную клетку декларации именно для британской или американской пенсии ни один из этих источников не называет.

Что может изменить ответ

• Гражданство при британской госпенсии. Правило статьи 19 п. 2 зависит от гражданства: французское без британского меняет страну налогообложения.
• Гражданство США. По статье 29 п. 2 США вправе облагать своих граждан так, как если бы договора не было; пункт 3 a) той же статьи оставляет в силе статью 18 п. 1 и статью 24.
• Налоговое резидентство. Всё сказанное относится к резиденту Франции; при резидентстве в двух странах договоры решают вопрос по статье 4.

Про Fiscly

Пенсия из Великобритании или США ставит сразу два вопроса — какая страна её облагает и как она отражается во французской декларации. Мы прошли это сами и сделали Fiscly для себя и для таких же приехавших.

Анкета на шести языках доводит до готовой пошаговой инструкции.

---

Материал носит справочный характер и не заменяет индивидуальную консультацию.