401(k) и IRA при жизни во Франции

Договор Франции и США (convention fiscale) считает планы раздела 401(a) и индивидуальные пенсионные планы (IRA) соответствующими французскому пенсионному режиму. У работника без французского гражданства, вступившего в план до приезда во Францию, доход, накопленный внутри плана, исключается из облагаемого дохода во Франции. Выплаты из американского плана резиденту Франции облагаются только в США; Франция учитывает их при расчёте своего налога.

Что говорит договор

Вопрос	Правило	Статья	Источник
Какие планы приравнены к французскому пенсионному режиму	Планы 401(a), индивидуальные пенсионные планы (IRA), в том числе 408(k) и 408(p), планы 403(a) и 403(b), американская social security	ст. 18 п. 2 c) (i)	Договор Франция — США
Доход, накопленный внутри плана, и взносы работодателя	Исключаются из облагаемого дохода работника во Франции	ст. 18 п. 2 a) (ii)	Договор Франция — США
Взносы самого работника	Вычитаются из облагаемого дохода во Франции так же, как взносы во французский план, в пределах французских лимитов	ст. 18 п. 2 a) (i)	Договор Франция — США
Кому это доступно	Резиденту Франции без французского гражданства, вступившему в план до приезда во Францию	ст. 18 п. 2 a), b) (i)	Договор Франция — США
Выплаты из плана, периодические или единой суммой	Облагаются только в США	ст. 18 п. 1	Договор Франция — США
Как Франция учитывает выплату	Включает в расчёт своего налога и даёт кредит, равный французскому налогу на этот доход	ст. 24 п. 1 a) (i)	Договор Франция — США

Накопление внутри плана (статья 18, пункт 2)

Пункт 2 касается человека, который работает (по найму или самостоятельно), является резидентом одного государства без его гражданства и платит взносы в пенсионный план, созданный и признанный для налоговых целей в другом государстве. Для резидента Франции правила такие:

• взносы, которые он платит сам или которые платятся за него, вычитаются из облагаемого дохода во Франции так же, как взносы во французский план, в пределах лимитов французского закона;
• при работе по найму (professions dépendantes) любой доход, накопленный внутри плана (produit accumulé), и взносы работодателя исключаются из облагаемого дохода работника во Франции.

Условия (пункт 2 b): взносы относятся к плану, в котором человек состоял до приезда во Францию (или к плану, который его заменил), и французские компетентные органы признают, что план в целом соответствует французскому пенсионному режиму. Пункт 2 c) (i) сразу называет такими планы 401(a), индивидуальные пенсионные планы (individual retirement plans, включая планы 408(k)), индивидуальные пенсионные счета, индивидуальные пожизненные пенсионные ренты, счета 408(p), планы 403(a) и 403(b), а также американское законодательство о social security. План считается признанным для налоговых целей, если взносы в него дают налоговую льготу (пункт 2 c) (iii)).

Выплаты (статья 18, пункт 1)

Выплаты пенсионного плана за прежнюю работу резиденту другого государства — периодические или единой суммой (somme globale) — облагаются только в государстве, откуда они поступают. Выплата считается поступающей из США, только если её платит план, созданный в США. Выплаты американской social security резиденту Франции облагаются по тому же пункту только в США.

По статье 24 п. 1 a) такой доход включается в расчёт французского налога (pris en compte pour le calcul de l'impôt français), американский налог из него не вычитается, а резидент Франции получает кредит (crédit d'impôt), равный французскому налогу на этот доход.

Французские правила для пенсионного капитала из иностранного плана

BOFiP описывает, как французский закон облагает пенсионный капитал (prestations de retraite en capital), когда его облагает Франция:

• по общему правилу капитал облагается по правилам пенсий (§ 1);
• по прямому и безотзывному выбору получателя капитал из иностранного плана может облагаться по ставке 7,5 % (§ 230, 240), с базой — капитал за вычетом скидки 10 % (§ 440);
• условие — взносы в период накопления давали налоговую льготу по закону страны плана (§ 290); при переездах достаточно, чтобы взносы в годы с льготой составляли больше 50 % всех взносов (§ 330);
• капитал выплачивается одной суммой, без частичных выплат в рассрочку (§ 350–370);
• выбор отражается в строке декларации 2042 «pensions de retraite en capital taxables à 7,5 %» (§ 430).

Ориентировочный перечень иностранных планов с вычитаемыми взносами — BOI-ANNX-000435. Для США там названы фонды с установленными взносами, фонды с установленными выплатами и индивидуальные пенсионные сбережения «IRAs et Roth IRAs»: взносы в IRA вычитаются, если у работника или супруга нет пенсионного плана работодателя; взносы в Roth IRA не вычитаются. Сам перечень предупреждает, что он неполный, носит ориентировочный характер и составлен по данным до 2012 года.

Чего в этой статье нет

• Термина 401(k). Договор называет планы раздела 401(a); слова «401(k)» нет ни в договоре, ни во всём корпусе BOFiP. Относится ли конкретный план 401(k) к планам 401(a), французские тексты не говорят.
• Формы 3916. Форма 3916-3916 bis — декларация счетов и контрактов капитализации за границей (BOI-CF-CPF-30-20). Относятся ли к ним 401(k) или IRA, ни один официальный текст не говорит — ни «да», ни «нет».
• Связки договора и правила 7,5 %. Как правило BOFiP о капитале из иностранного плана сочетается со статьёй 18 п. 1, которая отдаёт единую выплату из американского плана США, официальные тексты отдельно не разбирают.
• Планов с невычитаемыми взносами. Для них BOFiP отсылает к BOI-RPPM-RCM-10-30-10-10 (§ 490); этот раздел здесь не разобран.

Что может изменить ответ

• Гражданство США. По статье 29 п. 2 США вправе облагать своих граждан так, как если бы договора не было; пункт 3 a) той же статьи оставляет в силе статью 18 п. 1 и статью 24.
• Французское гражданство. Правила статьи 18 п. 2 действуют только для резидента Франции без французского гражданства.
• Вступление в план после приезда. Условие пункта 2 b) (i) — план, в котором человек состоял до приезда во Францию.

---

Материал носит справочный характер и не заменяет индивидуальную консультацию.